Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 61

Согласно п. 3 П(С)БУ 17 временная налоговая разница, подлежащая налогообложению, – это временная налоговая разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах. С такой временной разницей всегда связано отложенное налоговое обязательство, то есть сумма налога на прибыль, которая будет выплачиваться в будущих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению (п. 3 П(С)БУ 17). Проводки здесь делаются следующие: Дт 981 Кт 54 (в текущем периоде) и Дт 54 Кт 641 (в будущем периоде).

Согласно Инструкции № 291 на счете 54 «Отсроченные налоговые обязательства» ведется учет сумм налога на прибыль, которые будут уплачиваться в будущих периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценке этих активов или обязательств, используется с целью налогообложения. По кредиту счета 54 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в налогооблагаемых временных разниц (Дт 981 Кт 54). По дебету же счета 54 учитывается уменьшение отложенных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств (Дт 54 Кт 641). Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и в целях налогообложения возникла разница.

Субсчет 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности», несмотря на свое не очень точное название, предназначен именно для учета соответствующих расходов, так как по Инструкции № 291 на счете 98 «Налог на прибыль» ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль, состоящей из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива и определяемой в соответствии с П(С)БУ 17. По дебету субсчет 981 корреспондируется с кредитом счетов 641, 17 и 54, а по кредиту – с дебетом счета 79.

Пункт 4 П(С)БУ 17 определяет, что текущий налог на прибыль и отсроченный налог на прибыль (отсроченные налоговые обязательства, отсроченные налоговые активы) признаются расходами или доходом в Отчете о финансовых результатах. В статье «Расходы(доход) по налогу на прибыль» Отчета о финансовых результатах показывают сумму налогов на прибыль от обычной деятельности (форма № 2 строка 2300), определенную в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» (налог на прибыль по правилам налогового учета, откорректированную на отсроченные налоговые активы и обязательства). Расходы по налогу на прибыль приводят в скобках в строке 2300 «Расходы(доход) по налогу на прибыль», доход по налогу на прибыль без скобок, а при определении чистого финансового результата на его сумму уменьшается убыток от обычной деятельности до налогообложения (п. 18 П(С)БУ 17).

Дебиторская задолженность (п. 5 П(С)БУ 17 определяет дебиторской задолженностью превышение уплаченной суммы налога на прибыль над суммой, подлежащей уплате) и обязательство по текущему налогу на прибыль (сумма, подлежащая уплате), согласно п. 14 П(С)БУ 17, записываются в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств (они, согласно п. 16 этого П(С)БУ, свертываются, если обязательства по налогу погашаются зачетом этой дебиторской задолженности).