Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 59

• объединения бизнеса.

В финансовой отчетности субъекту хозяйствования следует свертывать текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства только в случае, когда:

1) субъект хозяйствования имеет полное юридическое право свертывать признанные суммы (отсроченные налоговые активы(далее – ОНО) и отсроченные налоговые обязательства(далее – ОНА) относятся к налогу на прибыль, который удерживается в единый налоговый орган (п. 72 МСФО 12); в консолидированной финансовой отчетности, если компании – участники группы зарегистрированы в едином налоговом органе, свертываются по внутренним оборотам между собой, например аванс дочернего предприятия головному и пр.);

2) субъект хозяйствования собирается погасить задолженность путем взаимозачета или продать актив и одновременно погасить задолженность.

Основным нормативным документом, определяющим ОНА и ОНО в украинском учете, является П(С)БУ 17.

Отсроченный налоговый актив – это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах в результате:

1) временной налоговой разницы, подлежащей вычету;

2) переноса налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

3) переноса на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

По сути, ОНА сопровождается превышением налоговой прибыли над учетной. В учете ОНА отражают по счету 17 «Отсроченные налоговые активы», в балансе – по строке 060 «Отсроченные налоговые активы».

Отсроченное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, который будет уплачиваться в следующих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению. ОНО сопровождается превышением учетной прибыли над налоговой. В будущих периодах, когда такая разница исчезает, соответствующая база тем самым включается в базу обложения налогом на прибыль. В учете ОНО отражают по счету 54 «Отсроченные налоговые обязательства», в балансе – по строке 460 «Отсроченные налоговые обязательства».

Таким образом:

Расходы (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ОНО-ОНА

То есть в бухгалтерском учете отражают значение по дебету счета 98, которое, в свою очередь, формируется:

Д-т 98 = К-т 641 + К-т 54 – Д-т 17

Различия в признании затрат в налоговом и бухгалтерском учете принято разделять на два класса.

Временные налоговые разницы – разницы в оценке активов и обязательств, возникающих в отчетном периоде, влияющие на налог на прибыль и аннулирующиеся в последующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые разницы – разницы в оценке активов и обязательств, возникающих в отчетном периоде, не влияющие на налог на прибыль в будущих периодах и не аннулируемые в последующих отчетных периодах.

Суммы налоговых разниц (постоянных и временных) используются для корректировки доходов и расходов, определенных по бухгалтерским правилам. Путем таких корректировок выходят суммы доходов и расходов, которые отражены в налоговом учете (согласно Налоговому кодексу).

К постоянным налоговым разницам можно отнести: разницу между суммой расходов, которые отражены в бухгалтерском учете и включены в расчет налогооблагаемой прибыли, и суммой этих расходов, которая может быть отнесена на расходы в пределах норм налогового законодательства для определения объекта налогообложения (налоговой прибыли (убытка); суммы доходов и расходов, которые не входят в состав доходов и расходов, определяемых для целей налогообложения, но учитываются при определении учетной (бухгалтерского) прибыли; суммы доходов и расходов, которые учитываются для целей налогообложения, но не входят в состав доходов и расходов при определении учетной (бухгалтерского) прибыли.