Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 62

Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражают в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств (статьи «Отсроченные налоговые активы» – строка 060 и «Отсроченные налоговые обязательства» – строка 460 (пп. 19, 48 П(С)БУ 2 «Баланс»). ОНА и ОНО свертываются, согласно п. 17 П(С)БУ 17, если уплату налога на прибыль контролирует один и тот же налоговый орган.

Пункт 15 П(С)БУ 17 определяет, что в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, определенных на 31 декабря предыдущего года без их расчета на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье «Расходы(доход) по налогу на прибыль» промежуточного Отчета о финансовых результатах приводят только сумму текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности делают соответствующую корректировку (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год.

Текущим налогом на прибыль п. 3 П(С)БУ 17 признает сумму налога на прибыль, определенную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, текущий налог на прибыль – это показатель строки «Начисленная сумма налога» декларации по налогу на прибыль предприятия. По сути, этот показатель в регистрах бухгалтерского учета отражают по кредиту 641 с аналитикой «Налог на прибыль» за соответствующий период.

Таким образом, сумма налога на прибыль, включаемая в состав расходов по этому налогу и подлежащая отражению в Отчете о финансовых результатах (для его учета предусмотрен счет 98 синтетического учета), может быть выражена формулой:

ТН_форма2 (сч. 98) = ТН_{нал. декл} – ОНА_призн + ОНО_призн + ОНА_{использ} – ОНО_{использ},

ТН_форма2 (сч. 98) – сумма расходов по налогу на прибыль за отчетный период, подлежащему отражению в Отчете о финансовых результатах;

ТН_{нал. декл} – сумма текущего налога на прибыль;

ОНА_призн– отсроченные налоговые активы, признанные в отчетном периоде;

ОНО_призн– отсроченные налоговые обязательства, признанные в отчетном периоде;

ОНА_{использ} – отсроченные налоговые активы, использованные (закрытые) в отчетном периоде;

ОНО_{использ} – отсроченные налоговые обязательства, использованные (закрытые) в отчетном периоде.

Таким образом, расчет налоговых разниц играет важную роль в учете организации, так как, отличие между суммой прибыли (убытка), подлежащей налогообложению и суммой прибыли (убытка), полученной по данным бухгалтерского учета может привести к нарушению главного принципа бухгалтерского учета – соответствия доходов и расходов. А на крупных предприятиях значительные суммы отклонений могут ещё и существенно влиять на финансовые показатели предприятия. Сложность расчетов оправдывается возможностью объективной оценки будущих результатов деятельности предприятия. Применять ПБУ18/02 обязаны все компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий). Исключение также предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства Такие компании вправе выбирать – применять ПБУ 18/02, либо отказаться от него, что необходимо закрепить в учетной политике. В то же время, бухгалтеры в Республике Крым имеют существенный практический опыт, связанный с отражением в учете разниц между результатом деятельности предприятия, рассчитанном в финансовой отчетности, и результатом, определенным с целью налогообложения, то есть процесс перехода не будет сопряжен в этой части учета со значительными трудностями.