Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 58

Избегание украинскими бухгалтерами отражения в финансовой отчетности предприятий отсроченных налогов связано прежде всего с трудоемкостью расчетов и непониманием их смысловой нагрузки. Тем не менее, в международной финансовой практике число компаний, заполняющих статьи отчетности по отсроченным налогам, ежегодно растет.

В целом украинский П(С)БУ 17 не очень отличается от МСФО 12[4]. В соответствии с п. 5 МСФО 12 временными являются разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в балансе и их налоговой базой.

Налоговой базой актива или обязательства является сумма, используемая для целей налогообложения этого актива или обязательства.

Налоговая база актива – это сумма, которая для целей налогообложения будет вычтена из суммы налогооблагаемых выгод, которые будут поступать субъекту хозяйствования, когда он возместит балансовую стоимость актива. Если такие выгоды не будут подлежать налогообложению, тогда налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости (п. 7 МСФО 12).

Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за вычетом любых сумм, которые не будут подлежать налогообложению для целей налогообложения этого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговой базой обязательства будет его балансовая стоимость за вычетом любой суммы выручки, которая не будет подлежать налогообложению в будущих периодах (п. 8 МСФО 12).

В соответствии с п. 10 МСФО 12, если налоговая база актива или обязательства сразу не очевидна, то субъекту хозяйствования стоит признавать ОНО (ОНА), если возмещение или компенсация балансовой стоимости актива или обязательства увеличит (уменьшит) будущие налоговые платежи по сравнению с тем, какими они были бы, если бы возмещение или компенсация не имели налоговых последствий – это так называемый метод обязательств по балансу. Суть метода заключается в том, чтобы проанализировать разницу между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью:

Отсроченный налог (ОНА или ОНО) = (Балансовая стоимость актива или обязательства – Налоговая база актива или обязательства) х 18 %, где 18 % – ставка налога на прибыль в Украине с 1 января 2014 года.

В соответствии с п. 58 МСФО 12, текущие и отсроченные налоги следует признавать в качестве дохода или расходов и включать в прибыль или убыток за период, кроме случаев, когда налоги возникают от:

• операции или события, признаваемого в том же или другом периоде прямо в собственном капитале, или