Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 56

В МСФО «Запасы» производится и выделение трех групп затрат, таких как:

• производственные переменные прямые затраты – которые непосредственно относят на себестоимость конкретных изделий,

• производственные переменные косвенные затраты, – которые находятся в прямой или почти прямой зависимости от изменения объема деятельности;

• производственные постоянные косвенные затраты (производственные накладные затраты) – которые не меняются в результате изменения объема производства и распределяются по видам продукции косвенным путем.

В МСФО косвенные затраты определяют как те, которые прямо не относятся на себестоимость конкретной продукции (услуги), в виду невозможности или экономической целесообразности. В связи с этим, их собирают в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете. По аналогии в российском учете такие затраты собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы остатков не имеют и списываются в полном объеме в конце каждого месяца на основное производство.

Существуют и различия дефиниций «косвенные затраты» в соответствии с 25 гл. Налогового кодекса РФ и анализируемым стандартом МСФО 2 «Запасы».

В целом, в российском законодательстве не прописаны положения о включении в производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов в целях финансового учета. Одно из упоминаний о себестоимости в российском законодательстве можно найти в ПБУ 5 «Учет материальнопроизводственных запасов», где во втором разделе говорится о фактической себестоимости, ее определении и оценке.

При этом согласно положениям МСФО переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально показателю фактической производственной мощности (фактическому объему произведенной продукции). Для этого выделяется показатель уровня мощности: теоретическая, практическая, нормальная и бюджетная.

Показатель производственной мощности в качестве базы распределения постоянных накладных расходов влияет на финансовый результат. Согласно МСФО 2 «Запасы» выявленные отклонения относят к периодическим затратам.

Постоянные накладные производственные расходы включают в себестоимость продукции пропорционально планируемому объему производства продукции при работе в нормальном графике и условиях. Таким образом, именно нормальная производственная мощность является базой распределения этих расходов. Кроме того, как альтернативные вариант предусмотрено использование в качестве базы распределения фактического объема производства, но лишь в том случае, если он приближен к нормальной мощности.

Выбор показателя мощности однозначно имеет влияние и на финансовый результат. Плановый коэффициент распределения постоянных производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) будет варьироваться в зависимости от использованного показателя производственной мощности. Так же в результате расчетов суммы отклонений полностью списывают на уменьшение прибыли отчетного периода.