Читать «Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет» онлайн - страница 114

Для распределения расходов, связанных с амортизацией помещения, и для начисления налога на имущество с его стоимости можно использовать показатель площади помещения. В этом случае мы обойдемся и без применения субсчета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению», поскольку физический показатель площади имеет постоянную величину, и амортизационные отчисления можно сразу распределить между субсчетами 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям» и 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД», не прибегая к использованию транзитного субсчета.

Пример

Салон связи имеет общую площадь 120 кв. м. Из них 10 кв. м используется под розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД; 50 кв. м занимают помещения для ремонта сотовых телефонов, данная деятельность также переведена на уплату ЕНВД. Остальные 60 кв. м используются для оказания услуг операторов сотовой связи и нечастых оптовых торговых операций. Балансовая стоимость помещения составляет 400 тыс. руб. Срок его полезного использования определен в 20 лет в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. Начисление амортизации на помещение и в бухгалтерском, и в налоговом учете производится линейным способом. Распределим сумму ежемесячных амортизационных отчислений между расходами от различных видов экономической деятельности салона связи и рассчитаем размер налога на имущество за полугодие 2005 г.

Определим суммы ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на каждый вид предпринимательской деятельности салона связи, исходя из общей площади его помещения:

Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД»;

Кредит счета 02 «Износ помещения» – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на площадь салона связи, используемую для розничной торговли, 138,89 руб. (400 000 / 20 х 1/12) х (10 / 120), где 400 000 – балансовая стоимость помещения; 20 – срок полезного использования этого помещения; 1/12 – коэффициент, позволяющий определить размер ежемесячных амортизационных отчислений; 50 – площадь салона, используемая для осуществления розничной торговли; 120 – общая площадь помещения салона;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 02 «Износ помещения» – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на площадь салона, используемую для оказания бытовых услуг, 694,44 руб. (400 000 / 20 х 1/12) х (50 / 120);

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям»;

Кредит счета 02 «Износ помещения» – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на площадь салона связи, используемую для оказания услуг операторов сотовой связи и оптовой торговли, 833,33 руб. (400 000 / 20 х 1/12) х (60 / 120);

Дебет счета 90.6.2 «Коммерческие расходы по операциям, облагаемым ЕНВД»;

Кредит счета 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД» – списаны на финансовый результат коммерческие расходы в сумме ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на площадь салона связи, используемую для розничной торговли, 138,89 руб.;

Дебет счета 90.7.2 «Общехозяйственные расходы по операциям, облагаемым ЕНВД»;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны на финансовый результат общехозяйственные расходы в виде суммы ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на площадь салона, используемую для оказания бытовых услуг, 694,44 руб.;

Дебет счета 90.6.1 «Коммерческие расходы по обычным операциям»;

Кредит счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям» – списаны на финансовый результат коммерческие расходы в виде суммы ежемесячных амортизационных отчислений, приходящихся на площадь салона связи, используемую для оказания услуг операторов сотовой связи и оптовой торговли, 833,33 руб.

Определим размер налога на имущество за полугодие 2005 г., предназначенного к уплате, если известно, что на 1 апреля 2005 г. остаточная стоимость помещения составила 375 000 руб. Как известно, налог на имущество платится с той части имущества, которое используется в деятельности, облагаемой налогами в общем порядке. Таким образом, нам необходимо определить остаточную стоимость, приходящуюся на площадь помещения салона связи, используемую для оказания услуг операторов связи и оптовой торговли. Для этого остаточную стоимость разделим на общую площадь и умножим на площадь, используемую для

осуществления деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом: 375 000 / 120 х 60 = 187 500 руб.

Далее определим за полугодие среднегодовую стоимость доли имущества, используемой в деятельности, облагаемой налогами в общем режиме. Для этого рассчитаем остаточную стоимость этой доли имущества на 1 мая, 1 июня, и 1 июля 2005 г.:

на 1 мая – 186666,67 руб. (187 500 – 833,33);

на 1 июня – 185833,34 руб. (186666,67 – 833,33);

на 1 июля– 185000,01 руб. (185833,34 – 833,33).

Среднегодовая стоимость имущества, необходимая для исчисления налога на имущество за полугодие 2005 г. составила:

(187500 + 186666,67 + 185833,34 +185000,01) / 4 = 186250,01 руб.;

Сумма налога на имущество за полугодие составит: 3725 руб. (186250,01 х 2 %). Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дебет счета 91.2 «Прочие операционные расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество» – начислен налог на имущество за полугодие 2005 г. в сумме 3725 руб.

Салоны сотовой связи, применяющие одновременно упрощенную систему налогообложения по одним видам деятельности и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по другим видам деятельности, также организуют раздельный учет расходов на приобретение основных средств. При этом списание расходов на приобретение основных средств в их части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД, производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обычным путем начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений.

Списание же расходов на приобретение основных средств в части, приходящейся на предпринимательскую деятельность, переведенную на упрощенную систему налогообложения, производится в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы, признаются в налоговом учете в момент ввода таких основных средств в эксплуатацию.

Расходы на покупку основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», признаются по-иному. Во-первых, при переходе на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств (расходы на их покупку) принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

Во-вторых, расходы на покупку основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно принимаются в налоговом учете равными долями (от остаточной стоимости, исчисленной на момент перехода на спецрежим) в течение 1 года применения упрощенной системы.

Расходы на покупку основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признаются в составе расходов равными долями в размере 50 % остаточной стоимости в течение первого года применения «упрощенки», 30 % остаточной стоимости в течение второго года применения «упрощенки» и 20 % остаточной стоимости в течение третьего года применения этого спецрежима.

Расходы на приобретение основных средств сроком полезного использования свыше 15 лет принимаются в качестве расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от остаточной стоимости такого имущества, исчисленной на дату перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств «упрощенцам» следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством России, в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для упрощения ведения раздельного бухгалтерского учета расходов на приобретение основных средств и сближения его с налоговым учетом, салону сотовой связи рекомендуется применять в бухгалтерском учете способ списания расходов на приобретение основных средств, указанный в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в части стоимости имущества, используемого при осуществлении деятельности, переведенной на УСН. Т. е. доля стоимости приобретенного основного средства, приходящаяся на деятельность, переведенную на «упрощенку», может списываться в бухгалтерском учете в соответствии п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Пример

Частично воспользуемся условиями предыдущего примера и допустим, что помещение салона связи площадью 120 кв. м было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения и введено в эксплуатацию в мае 2005 г. Балансовая стоимость помещения 400 тыс. руб. Для деятельности, переведенной на УСН, используется 60 кв. м, а остальные 60 кв. м относятся к осуществлению деятельности, попадающей под обложение ЕНВД. В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством России, руководителем салона принято решение, что в учете хозяйственной деятельности, облагаемой ЕНВД, относимая к ней часть стоимости помещения будет амортизироваться линейным методом в течение 20 лет, в учете деятельности, переведенной на УСН, часть стоимости помещения будет списана на расходы в соответствии с правилами учета, установленными главой 26.2

«Упрощенная система налогообложения». Решение руководителя было отражено в бухгалтерском учете в мае 2005 г.:

Дебет счета 01 «Помещение»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принято к учету основное средство в сумме 400 000 руб.;

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям»;

Кредит счета 01 «Помещение» – отражены расходы на приобретение основного средства в период применения упрощенной системы, в части, приходящейся на деятельность, не облагаемую ЕНВД, 200 000 руб.

(400 000 руб. / 120 кв. м х 60); в соответствии с главой 346.16 НК РФ стоимость основного средства списана в расходы в момент его введения в эксплуатацию;

Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД»;

Кредит счета 02 «Износ помещения» – отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений со стоимости помещения, приходящегося на деятельность, облагаемую ЕНВД, 833,33 руб.

Часто случается так, что непосредственно выделить часть имущества, используемого в нескольких видах предпринимательской деятельности невозможно. Например, как правильно исчислить амортизацию и определить размер налога на имущество по автомобилю, используемому в нескольких видах деятельности. В этом случае базой для расчетов будет служить стоимость имущества (балансовая в первом случае или среднегодовая во втором), исчисленная пропорционально доле выручке от реализации, полученной по необлагаемой ЕНВД деятельности, в общей выручке. При этом выручка берется без учета НДС.