Читать «Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет» онлайн - страница 126

Пример

10 мая 2005 г. ООО «Маяк» оплатило ЗАО «Телесвязь» в качестве частичной оплаты за карточки подвижной связи 11 800 руб., включая НДС 18 % – 1800 руб. Внутренний курс оператора составлял в этот день 26 руб. за 1 долл. США. Стоимость приобретения определяется в соответствии с условиями договора на день оплаты.

Покупатель сделал у себя такую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена предоплата поставщику карт в сумме 11 800 руб., включая НДС 18 %;

Поставщик отразил у себя в учете эту операцию так:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили деньги от покупателя в виде частичной оплаты в сумме 11 800 руб., включая НДС 18 %.

20 мая 2005 г. ЗАО «Телесвязь», дилер «ВымпелКома», отгрузил своему субдилеру ООО

«Маяк» 100 карт «Би Лайн» номиналом 5 долл. США на сумму 500 долл. США, включая НДС 18 %. Внутренний курс оператора на день отгрузки оставлял 26 руб. 50 коп.

Покупатель у себя сделал следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы карты оплаты на сумму 11228,81 руб. (500 долл. х26,5) / 118 х 100;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС, уплаченный поставщикам карт, в сумме 2021,19 рубля (500 долл. х26,5) /118 х18. Продавец у себя так оформит данную операцию: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90.1 «Выручка» – отражена выручка от реализации карт в сумме 13 250 руб.; Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с реализации в сумме 2021,19 руб.

30 мая ООО «Маяк» решил произвести окончательный расчет за выкупленные карты экспресс-оплаты. С этой целью он узнал внутренний курс доллара США на текущую дату и рассчитал остаток своих обязательств следующим образом:

1) на дату частичной предоплаты внутренний курс доллара США составлял 26 руб., значит, 5-долларовая карта на 10 мая 2005 г. по внутреннему курсу продавца стоила 130 руб. (5 х26), включая НДС 18 %. ООО «Маяк» заплатил 10 мая 11 800 руб., включая НДС 18 %, т. е. фактически на эту сумму он купил 90,77 карт экспресс-оплаты (11 800 / 130). Значит, ему осталось доплатить за 9,23 карты;

2) внутренний курс оператора на 30 мая 2005 г. оставил 25 руб., значит, в соответствии с условиями договора за 9,23 карты покупатель должен оплатить ЗАО «Телесвязь» 230 руб. 75 коп., включая НДС 18 % – 35 руб. 20 коп. (25 х9,23).

Покупатель сделал у себя такую проводку 30 мая 2005 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена доплата поставщику карт в сумме 230 руб. 75 коп.

Поставщик 30 мая 2005 г. отразил у себя в учете эту операцию так:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили деньги от покупателя в виде доплаты в сумме 230 руб. 75 коп.

Значит фактическая стоимость карт оплаты, реализованных ЗАО «Телесвязь» ООО «Маяк», в соответствии с договором составила 12 030 руб. 75 коп. (11 800 + 230,75), включая НДС 18 %. В соответствии с этим продавец и покупатель внесли в учет свои корректировки.

Покупатель в бухгалтерском учете признал в качестве внереализационных доходов размер суммовой разницы, а «входной» НДС с нее поставил к вычету:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – признана в составе внереализационных доходов суммовая разница 1219 руб. 25 коп. (13 250 – 12030,75);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – сторнирована сумма НДС, исчисленная с суммовой разницы и излишне принятая к вычету, 185 руб. 99 коп. (1219,25 /118 х18);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам карт с учетом суммовых разниц 1835 руб. 20 коп. (2021,19-185,99).

В налоговом учете покупатель (ООО «Маяк») учел суммовую разницу, уменьшенную на сумму сторнированного НДС, в составе внереализационных доходов.

Продавец (ЗАО «Телесвязь») в бухгалтерском учете скорректировал свою выручку на размер суммовых разниц:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90.1 «Выручка» – сторнирована сумма выручки от реализации карт на суммовую разницу 1219 руб. 25 коп.;

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – сторнирован НДС, начисленный ранее на суммовую разницу 185 руб. 99 коп.

В налоговом учете продавец признал суммовую разницу 1219 руб. 25 коп. в составе внереализационных расходов, а сумму сторнированного НДС 185 руб. 99 коп. была отнесена им в составе внереализационных доходов.

Если мы будем рассматривать аналогичную ситуацию с частичной оплатой реализованных карт, но представим, что момент определения цены товара в договоре будет определяться на день отгрузки, то увидим, что суммовых разниц не возникнет, ибо покупатель (ООО «Маяк») в этой ситуации просто должен доплатить 1450 руб., включая НДС 18 %, а продавец (ЗАО «Телесвязь») получить эту сумму. Разница между стоимостью карт (13 250 руб.), определяемой в соответствии с договором на день отгрузки, и суммой первоначальной предоплаты (11 800 руб.) и будет являться в нашем случае обыкновенной доплатой, но не суммовой разницей.

В заключение отметим, что суммовые разницы возникают в налоговом учете только тех налогоплательщиков, которые ведут признание доходов и расходов методом начисления. Суммовые разницы не признаются в налоговом учете налогоплательщиков, ведущих кассовый метод определения доходов и расходов. Это связано с тем, что такие налогоплательщики признают свои доходы и расходы только после их фактической оплаты и не принимают во внимание рублевую стоимость задолженности при принятии ее на учет. Поэтому у них и не возникает суммовых разниц. Согласно п. 5 ст. 273 налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, т. е., кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных единицах. Однако в бухгалтерском учете таких налогоплательщиков суммовые разницы отражаются в общем порядке в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету соответствующих активов. Не учитывают суммовые разницы в налоговом учете и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ибо они также осуществляют признание доходов и расходов кассовым методом, т. е. по факту оплаты произведенных доходов и расходов. Помимо этого состав расходов при упрощенной системе налогообложения представляет собой закрытый, законодательно ограниченный список, содержащейся в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Суммовые разницы как вид расходов в этом списке отсутствует.