Читать «Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет» онлайн - страница 113

4) расходы на канцелярские товары;

5) расходы на коммунальные услуги;

6) расходы на услуги связи;

7) арендные платежи;

8) расходы на услуги по содержанию автотранспорта;

9) расходы на рекламу;

10) расходы на подбор и профессиональную подготовку персонала;

11) прочие косвенные расходы.

Все косвенные расходы в налоговом учете подлежат списанию в том отчетном периоде, когда они имели место быть (п. 2 ст. 318 НК РФ). Аналогичный порядок списания косвенных расходов может быть предусмотрен и в бухгалтерском учете. Однако в целях налогообложения косвенные расходы должны быть правильно распределены между всеми видами предпринимательской деятельности, подпадающими под разные режимы налогообложения, ибо от того, насколько точно распределены косвенные расходы, зависит правильность исчисления налоговой базы по большинству уплачиваемых салоном связи налогов.

Для организации раздельного учета косвенных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» в бухгалтерском учете салона сотовой связи открываются дополнительные субсчета:

44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям»;

44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД»;

44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению».

Счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям» и 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД», применяются для отражения коммерческих расходов, осуществление которых можно связать с определенным видом экономической деятельности. Например, затраты на Интернет, без которых салон связи не сможет оказывать услуги операторов, ибо без Интернета невозможно проводить платежи и подключения абонентов к сети подвижной связи. Если Интернет используется салоном исключительно в этих целях, затраты на такие услуги можно сразу относить на субсчет 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям».

Не распределяемые затраты собираются по Дебету счетов 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям» и 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД», а по кредиту происходит их списание на финансовые результаты. Для списания коммерческих и общехозяйственных расходов организации открывают необходимые субсчета к счету 90 «Продажи», например счета 90.6.1 «Коммерческие расходы по обычным операциям» и 90.6.2 «Коммерческие расходы по операциям, облагаемым ЕНВД», а также 90.7.1 «Общехозяйственные расходы по обычным операциям» и 90.7.2 «Общехозяйственные расходы, облагаемые ЕНВД».

Подавляющее большинство косвенных расходов салонов сотовой связи подлежат распределению и первоначально учитываются на субсчете 44.3. Суммы, собранные за отчетный период по Дебету субсчета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению», должны быть раскиданы между субсчетами 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям» и 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД». По Дебету субсчета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению» отражаются косвенные расходы, которые нельзя конкретно привязать к какому-либо виду предпринимательской деятельности. Например, помещение (здание) самого салона связи одновременно используется при осуществлении нескольких видов экономической деятельности: как в операциях, попадающих под «упрощенку», или общий режим налогообложения, так и в операциях, облагаемых ЕНВД. Как в этом случае распределить затраты на приобретение помещения (амортизационные отчисления), а также рассчитать налог на имущество?