Читать «Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет» онлайн - страница 108

Пример

ООО «Глобус-связь» занимается реализацией услуг операторов сотовой связи и находится на общем режиме налогообложения. Помимо этого данная организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход.

В мае 2005 г. ООО «Глобус-связь» приобрело 100 карт экспресс-оплаты услуг сотовой связи на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб., партию сотовых телефонов и зарядных устройств к ним на сумму 236 000 руб., включая НДС 18 % – 36 000 руб., и несколько жидкокристаллических дисплеев для сотовых телефонов на сумму 35 400 руб., в том числе НДС 18 % – 5400 руб., которые были приобретены под заказ коммерческого предприятия «Омега». Итого поставщикам активов было оплачено 283 200 руб.

В этом же месяце все дисплеи выкупило сервисное предприятие «Омега» по безналичному расчету, поэтому такая сделка была признана как мелкооптовая и не подпала под налогообложение ЕНВД.

Все сотовые телефоны и зарядные устройства к ним в мае 2005 г. были реализованы в розницу (т. е. проданы населению за наличный расчет). В этом же месяце ООО «Глобус-связь» реализовало все карты оплаты. Бухгалтер ООО так распределил товары и «входной» НДС:

Дебет счета 41 «Карты оплаты»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы карты оплаты на сумму 10 000 руб. (11 800 – 1800);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен входной НДС в сумме 1800 руб.;

Дебет счета 41 «Товары для продажи в розницу»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы сотовые телефоны и зарядные устройства, предназначенные для продажи в розницу, на сумму 236 тыс. руб., включая входной НДС в сумме 36 тыс. руб.;

Дебет счета 41 «Товары для продажи оптом»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы дисплеи на сумму 30 тыс. руб. для продажи оптом (35 400 – 5400);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен «входной» НДС в сумме 5400 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата поставщикам на сумму 283 200 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам карт и дисплеев, в сумме 7200 руб. (1800 + 5400).

После реализации приобретенных товаров бухгалтер списал их покупную стоимость на финансовый результат:

Дебет счета 90.2.1 «Себестоимость услуг операторов связи»;

Кредит счета 41 «Карты оплаты» – списана покупная стоимость реализованных карт в сумме 10 тыс. руб.;

Дебет счета 90.2.1 «Себестоимость оптовых продаж»;

Кредит счета 41 «Товары для продажи оптом» – списана себестоимость жидкокристаллических дисплеев на сумму 30 тыс. руб.;

Дебет счета 90.2.2 «Себестоимость розничных продаж»;

Кредит счета 41 «Товары для продажи в розницу» – списана себестоимость телефонов и зарядных устройств в сумме 236 тыс. руб., включая НДС 36 000 руб., который не подлежит возмещению, а должен учитываться в покупной стоимости реализованных товаров.

На практике чаще возникают ситуации, когда товары приобретаются и еще неизвестно, оптом или в розницу они будут реализованы. Как в таком случае распределять входной НДС? В этой ситуации можно руководствоваться соображениями о том, какой вид торговой деятельности налогоплательщик считает основным по количеству производимых операций. Если оптовую торговлю, то оплаченный входной НДС по всем поступающим товарам необходимо принимать к вычету, а затем по итогам месяца сумму вычетов, собранную по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», сторнировать на сумму входного НДС, приходящегося на покупную стоимость товаров, проданных в розницу. Если налогоплательщик совершает большинство операций по продаже товаров в розницу, оплаченный входной НДС сначала в полном объеме следует учитывать на счете 41 «Товары» в составе их покупной стоимости. НДС, приходящийся на покупную стоимость товаров, проданных оптом, следует сторнировать со счета 90.2.2 «Себестоимость розничных продаж» и отнести в Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».