Читать «Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет» онлайн - страница 107

90.1.1 «Выручка от обычных видов деятельности: доходы от реализации услуг операторов сотовой связи» (на данном субсчете салоны сотовой связи будут учитывать посреднические вознаграждения, полученные от операторов (их дилеров), а также доходы от продажи выкупленных в собственность SIM-карт и карт экспресс-оплаты);

90.1.2 «Выручка от видов деятельности, переведенной на уплату ЕНВД: бытовые услуги» и т. д. Денежные средства, поступающие от покупателей, салоны сотовой связи будут отражать по Дебету счетов 50 «Касса» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и распределять по видам доходов по кредиту внутри соответствующих субсчетов: 90.1.1 «Выручка от обычных видов деятельности: доходы от реализации услуг операторов сотовой связи» и 90.1.2 «Выручка от видов деятельности, переведенной на уплату ЕНВД: бытовые услуги».

Подобным образом можно выстроить и схему учета прямых расходов. Для этого на субсчете

90.2 «Себестоимость продаж» необходимо открыть субсчета второго уровня и дополнительные субконто:

90.2.1 «Себестоимость услуг операторов сотовой связи»;

90.2.1 «Себестоимость оптовых продаж»;

90.2.2 «Себестоимость розничных продаж»;

90.2.2 «Себестоимость бытовых услуг».

В дебет этих субсчетов будут списываться суммы прямых расходов, сформированных на счетах 41 «Товары» (20 «Основное производство»). Прямыми расходами для организаций торговли в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ является покупная стоимость реализованных товаров, а также расходы на их доставку. Все остальные расходы торговых организаций относятся к косвенным. В аналогичном порядке для организаций, оказывающих услуги операторов сотовой связи, прямыми расходами признаются покупная стоимость реализованных SIM-карт и карт оплаты услуг подвижной связи, а также расходы на их доставку. Выше мы уже выяснили специфику налогового учета организаций, реализующих услуги операторов сотовой связи, и определили, что салоны сотовой связи хоть и занимаются оказанием услуг, однако они не ведут позаказного учета, а потому распределяют свои расходы точно так же, как это делают торговые организации.

С Кредита счета 41 «Товары» салоны сотовой связи списывают и распределяют внутри субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров, SIM-карт и карт экспресс-оплаты. При этом потребность в ведении раздельного учета товаров на счете 41 «Товары» возникает у тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые одновременно ведут оптовую и розничную торговлю средствами сотовой связи и прочими товарами, а, как известно, оптовая торговля подпадает под налогообложение в общем порядке, а розница подлежит налогообложению ЕНВД. Такое разделение актуально только для плательщиков НДС, поскольку им необходимо вести раздельный учет товаров, реализуемых как в результате деятельности, облагаемой НДС, так и в результате деятельности, не облагаемой НДС. Подобная дифференциация товаров вызвана, прежде всего, потребностью правомерного возмещения входного НДС. Ведь согласно налоговому законодательству России НДС, уплаченный поставщикам товаров, может быть возмещен в той пропорции, в какой эти товары были реализованы оптом. НДС, приходящийся на долю товаров, реализованную в розницу, переведенную на уплату ЕНВД, должен быть включен в стоимость таких товаров и не подлежит возмещению. НДС, уплаченный поставщикам SIM-карт и карт экспресс-оплаты, всегда будет приниматься к вычету у плательщиков этого налога, поскольку реализация таких активов не может осуществляться в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Исключения будут составлять лишь налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также «упрощенцы». Первые обязаны включать налог в себестоимость реализуемых SIM-карт и карт экспресс-оплаты, вторые признают уплаченный поставщикам карт НДС в качестве отдельного вида расходов, не подлежащего возмещению. Разберем организацию раздельного учета товаров и входного НДС на примерах.