Читать «Шпаргалка по МСФО» онлайн - страница 72

Признание и прекращение признания продажи финансовых активовнеобходимо отражать с помощью метода учета на дату сделки или на дату расчетов.

Списание с баланса финансового обязательствавозможно, если оно исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

Обмен долговыми инструментамиучитывается как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Разность между балансовой стоимостью финансового обязательства, погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением надо учитывать на счете прибылей и убытков.

При предоставлении передающей стороной неденежного залога необходимо проверить:

1) имеет ли право приобретающая сторона продать или перезаложить предмет залога;

2) существуют ли нарушения у передающей стороны по своим обязательствам.

Переданный в залог актив необходимо учитывать следующим образом:если у приобретающей стороны есть право на продажу предмета залога, то передавшая актив сторона должна провести переклассификацию этого актива; если организацияполучатель продала предоставленное ей залоговое обеспечение, то она должна признать поступление от его продажи по справедливой стоимости; при невыполнении передавшей актив стороной условий договора она утрачивает право на выкуп залога, эта сторона должна прекратить признание данного залога, а получившая актив сторона должна признать залог в качестве своего актива по справедливой стоимости.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организации необходимо провести его оценку по справедливой стоимости.

Классификация финансовых активов после оценки по первоначальной стоимости:

1) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) инвестиции, удерживаемые до погашения;

3) ссуды и дебиторская задолженность;

4) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

После признания организация оценивает финансовые активы по их справедливой стоимости без учета затрат по сделке, которые она может понести при продаже и выбытии активов. Исключение составляют: ссуды и дебиторская задолженность, удерживаемые до погашения инвестиции; инвестиции в долевые инструменты.

Все финансовые активы, кроме тех, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны тестироваться на предмет обесценения.

После первоначального признания организации необходимо провести оценку финансовых обязательств по амортизированной стоимости с помощью метода эффективной ставки процента. Исключение составляют:

1) финансовые обязательства, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) финансовые обязательства, которые возникли при передаче финансовых активов.

Справедливая стоимость финансового обязательства с правом востребования не может быть меньше суммы, которую необходимо выплатить по требованию при предъявлении требования на эту сумму.

Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансового актива необходимо отражаться следующим образом: