Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 98

При учете движимого имущества организациям необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Таким образом, организация имеет право определить порядок учета основных средств (движимого имущества) самостоятельно.

При этом на основании п. 3 ст. 382 и п. 1 ст. 376 НК РФ сумма налога (налоговая база) в отношении имущества обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, исчисляется (определяется) отдельно.

Таким образом, движимое имущество формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе головного предприятия или филиала.

Иными словами, если движимое имущество фактически используется филиалом, но учитывается на балансе головного предприятия, то налог на имущество организаций подлежит уплате по местонахождению головного предприятия. Соответственно если движимое имущество учитывается на балансе филиала, но фактически используется в головном предприятии, то обязанность по перечислению налога на имущество организаций и представлению налоговой декларации возлагается на филиал.

Если объектом основных средств является недвижимое имущество, то на основании п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет).

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 07.06.2005 № 03-06-05-04/156, от 20.09.2006 № 03-06-01-04/177 и от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145.

Если на территории субъекта Российской Федерации выбрано ответственное обособленное подразделение (филиал), которое исполняет обязанность организации по уплате налогов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, то движимое и недвижимое имущество всех обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, учитывается на балансе филиала.

Филиал производит уплату налога и представляет налоговую декларацию по месту своего нахождения. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и налоговой базы за налоговый период.

Если на балансе филиала учитывается недвижимое имущество, местонахождение которого не совпадает с местонахождением филиала, то уплата налога на имущество организаций и представление налоговой декларации производятся филиалом по местонахождению недвижимого имущества.

Необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Кроме того, п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что организации формируют свою учетную политику самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик может учитывать движимое имущество как на балансе головного предприятия, так и на балансе филиала, принимая во внимание размер ставки налога на имущество организаций, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.