Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 96

Согласно письму МНС России от 18.05.2004 № 21-3-05/181 выделение филиала организации на отдельный (самостоятельный) баланс регулируется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале.

Согласно п. 8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В соответствии с письмом Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27 под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. При этом организация самостоятельно предусматривает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Таким образом, филиал (обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс) уплачивает налог на имущество организаций в отношении имущества, находящегося на его балансе, самостоятельно.

Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по данному налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налоговая база формируется и налог на имущество организаций уплачивается:

– по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

– по местонахождению филиала – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения филиала;

– по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения филиала.

В письме Минфина России от 22.10.2007 № 03-05-06-01/120 рассматривается ситуация, при которой на балансе образовательного учреждения, местонахождением которого является г. Санкт-Петербург, находится в том числе здание, расположенное в Мурманской области.