Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 73

2.1.4. Уплата налога на доходы физических лиц

Межбюджетное распределение. В соответствии с п. 2 ст. 56 и ст. 61 и 61.1 БК РФ налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в следующем порядке:

– в бюджеты субъектов Российской Федерации – 70 %;

– в местные бюджеты – 30 %.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Хотелось бы обратить внимание читателей на то, что согласно п. 1 вышеупомянутой статьи Кодекса к налоговым агентам относятся в том числе организации. Таким образом, НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога как за головное, так и за обособленное подразделение именно на организацию. Возможность перечисления налога на доходы физических лиц обособленными подразделениями НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются именно организации, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами; и к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ привлекается именно юридическое лицо, а не обособленное подразделение.

При этом читателям необходимо учитывать, что в соответствии с письмами Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4 и № 03-04-06-01/2 если обособленное подразделение производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. Кроме того, обособленное подразделение должно иметь расчетный счет и быть выделено на отдельный баланс. При соблюдении вышеперечисленных условий обособленное подразделение исчисляет, уплачивает и перечисляет в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников самостоятельно.

Для целей ГК РФ, как отмечалось ранее, обособленное подразделение, удовлетворяющее соответствующим критериям, признается филиалом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам соответствующего обособленного подразделения.

Данное положение применяется независимо от того, выполняются работы по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера. При этом учитываются доходы, выплаченные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Возможна ситуация, при которой работник заключил трудовой договор с головным подразделением, но фактически осуществляет деятельность по месту нахождения филиала либо обособленного подразделения, подведомственного филиалу.