Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 75

Таким образом, можно сделать вывод, что если работник заключил трудовой договор с руководителем филиала, числится в штате филиала, то филиал (при соответствии критериям, перечисленным в письмах Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4 и № 03-04-06-01/2) исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своему сотруднику.

Если работник, осуществляющий деятельность в филиале, заключил трудовой договор только с головным подразделением, то у филиала в соответствии со ст. 56 ТК РФ нет оснований для начисления данному работнику заработной платы.

На основании вышеизложенного можно сделать следующее заключение.

Филиал исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении сотрудника головного подразделения, осуществляющего трудовую деятельность в филиале, при соблюдении следующих условий:

– между работником и филиалом заключен трудовой договор, в котором оговорено, что работа выполняется по совместительству;

– в трудовом договоре в качестве рабочего места указано местонахождение филиала;

– филиал начисляет и выплачивает работнику заработную плату;

– руководитель филиала уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения;

– филиал имеет расчетный счет и выделен на отдельный баланс.

При многоуровневой структуре организации возможна ситуация, при которой работники числятся в штате не филиала, а обособленного подразделения, подведомственного филиалу и не производящего самостоятельно выплаты своим сотрудникам.

В данном случае важным положением будет являться закрепление в учетной политике организации за филиалом полномочий ответственного обособленного подразделения по перечислению налогов, а также заключение работником трудового договора именно с руководителем филиала.

Однако если в учетной политике организации за филиалом полномочия ответственного обособленного подразделения не закреплены, то основания для исполнения обязанностей налогового агента у филиала отсутствуют.

Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то налог с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16).

При этом, как отмечалось ранее, с каждым из ответственных обособленных подразделений (филиалов) должен быть заключен трудовой договор, соответствующее обособленное подразделение должно начислять и выплачивать сотруднику заработную плату.

Если же сотрудник постоянно числится в одном из подразделений, но периодически выполняет производственные задания в других (например, находясь в командировке), то в этом случае заработную плату сотруднику за весь объем его работы начисляет только то подразделение, где он числится в штатном расписании и с которым у него заключен трудовой договор.