Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 71

Согласно п. 1 ст. 159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

2. Осуществляется транспортировка сотрудников организации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

На основании п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда (стоимость бензина, расходы на ремонт) к месту работы и обратно, в том числе ведомственным транспортом, за исключением:

– сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;

– случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Таким образом, затраты, которые несет одно из обособленных подразделений при транспортировке сотрудников организации к месту работы и обратно (то есть транспортировка сотрудников организации осуществляется ведомственным транспортом), могут быть отнесены на расходы, если они обусловлены технологическими особенностями производства и предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Данный вывод сделан в письмах Минфина России от 04.12.2006 № 03-03-05/21, от 11.05.2006 № 03-03-04/1/435, УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 № 20-12/5434.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что оказание услуги по транспортировке сотрудников организации не является объектом обложения НДС, если соответствующие расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, то есть затраты:

– обусловлены технологическими особенностями производства;

– предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами;

– соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (в том числе затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Изготовление обособленным подразделением (филиалом) (то есть собственными силами организации) основных средств, предназначенных для использования в своем производстве. Как отмечалось ранее, в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.