Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 52
Сборник статей
• более эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций;
Дать более реальную инвестиционную оценку деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Особенности порядка признания расходов на приобретение основных средств при специальном налоговом режиме – ЕСХН
О.А. Родионова
Специальный налоговый режим рассматривается как льготная и упрощенная система по сравнению с общим режимом налогообложения. Он является особым механизмом налогового регулирования определенных сфер деятельности. Этот отличительный признак может проявляться в двух формах. Первая – для упрощения общей системы налогообложения, учета и отчетности, но при этом может не происходить снижения налоговой нагрузки. Вторая – для реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом. Специальный налоговый режим построен так, что перевод плательщиков на него представляет собой определенное упрощение процедур по учету и отчетности, исчислению и уплате налогов.
Остановимся на характеристике одного из специальных налоговых режимов, введенным с 2004 г. для сельскохозяйственных товаропроизводителей – едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН). Он заменен налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и налогом на имущество организаций. ЕСХН получил достаточно широкое распространение среди сельскохозяйственных товаропроизводителей. Одна из главных особенностей ЕСХН – отсутствие обязанности по учету и уплате НДС. Поскольку плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, то у них возникают определенные трудности со сбытом сельхозпродукции перерабатывающим организациям, которые применяют общую систему налогообложения, предусматривающую уплату НДС.
Модернизация ЕСХН, основанная на признании сельскохозяйственных товаропроизводителей плательщиками НДС, сложная в исполнении задача. Ее решение зависит от согласования интересов государственных законодательных и исполнительных органов власти, хозяйствующих субъектов и их союзов (ассоциаций) Предлагаются различные варианты решения этой проблемы. Например, отменить ЕСХН или его сохранить, но при условии его модернизации, т. е. вменения сельскохозяйственным товаропроизводителям обязанности по уплате НДС.
С 2013 г. произошло существенное сближение между общим и специальным режимом налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Вместе с тем, при ЕСХН применяется особый порядок формирования доходов и расходов для определения налоговой базы ЕСХН. Это является существенным стимулом для сельскохозяйственных товаропроизводителей оставаться на этом специальном налоговом режиме. Подтверждением изложенного является особый порядок признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (ОС).
Остановимся на этом подробнее. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения ЕСХН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Аналогичным образом принимаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения ЕСХН (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Плательщики ЕСХН (пп. 1 и 2 ст. 346.5 НК РФ) вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Как следует из п. 4 ст. 346.5 НК РФ, порядок принятия вышеперечисленных расходов различается в зависимости от того, в каком периоде приобретено (сооружено, изготовлено) основное средство – до или после перехода на ЕСХН (табл. 1).
