Читать «Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты» онлайн - страница 151

Кредит счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» – перечислено иностранному поставщику в погашение задолженности за поставленный товар;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена курсовая разница.

Пример.

Допустим, в контракте помимо базиса поставки указан момент перехода права собственности на товар, который не совпадает по времени с переходом рисков случайной гибели товара. Причем риски случайной гибели переходят к импортеру раньше, чем право собственности на товар. Подобные условия контракта могут привести к крайне негативным налоговым последствиям для российской стороны.

По условиям контракта право собственности на товар переходит к импортеру на дату оформления ГТД, а риск случайной гибели – в момент сдачи товаров международному перевозчику. При этом расходы по перевозке несет российская сторона. Отсюда следует, что транспортные расходы не включены в контрактную стоимость товаров.

Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся:

1) стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

Положения Налогового кодекса позволяют включить затраты по перевозке товара в состав прямых расходов. Но принципы построения 25-й главы НК РФ позволяют включать в состав расходов только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация усложняется, если при таких условиях контракта товар поврежден или утрачен во время транспортировки. Риск случайной гибели товара перешел на покупателя. И он обязан оплатить, контрактную стоимость товара, продавцу. При условии, что утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца. Затраты импортера по погашению задолженности перед иностранным поставщиком не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Дадим несколько советов, как избежать лишних проблем, заключая внешнеторговые сделки:

1) постарайтесь не включать в контракты условия, по которым право собственности на приобретаемые материальные ценности переходит к импортеру позже, чем риск их случайной гибели;

2) при заключении импортных контрактов наиболее рациональным условием является момент перехода права собственности, который по времени совпадает с моментом перехода рисков.