Читать «Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты» онлайн - страница 149

Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки, оговоренного сторонами при заключении контракта.

Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения , они признаются косвенными расходами, и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:

1) таможенные пошлины и сборы;

2) расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);

3) вознаграждения посреднику;

4) расходы на информационные услуги;

5) расходы на услуги таможенного брокера;

6) оплата банку как агенту валютного контроля и др.

Импортер вправе признать расходы по приобретению товаров, осуществленные после перехода к нему права собственности, а соответственно и рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Если во внешнеторговом контракте момент перехода права собственности дополнительно не оговорен , тогда импортер обязан нести расходы с момента перехода к нему рисков случайной гибели товара. Все расходы, произведенные импортером после перехода к нему рисков, признаются в целях налогообложения.

В налоговом учете, на дату перехода права собственности на товар от экспортера к импорту, также должна быть отражена выручка от продажи и определена прибыль в целях налогообложения. Указание момента перехода права собственности при расчетах в иностранной валюте обеспечивает достоверность исчисления рублевого эквивалента выручки от экспорта товаров и, следовательно, величины прибыли.

По импортным контрактам достоверность формирования себестоимости, которая принимается в целях налогообложения («налоговая» себестоимость) импортируемых товаров, обеспечивается и в конечном итоге влияет на достоверность определения прибыли, при продаже этого товара или готовой продукции, произведенной с использованием импортных материалов.

В налоговом учете расходы российского импортера, связанные с приобретением товара, но понесенные им до момента перехода к нему права собственности, в целях налогообложения прибыли не учитываются. С позиции налогообложения прибыли такие расходы считаются расходами по доставке чужого товара и данные услуги российская сторона оплачивает за иностранного партнера, т. е. оказывает их безвозмездно.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, безвозмездно оказанные услуги не уменьшают налоговую базу. По этим услугам возникает еще и объект обложения НДС: согласно ст. 146 НК РФ оказание услуг на территории Российской Федерации на безвозмездной основе является объектом обложения в целях исчисления НДС. Поэтому на стоимость безвозмездно оказанных услуг должен быть начислен НДС, который к тому же еще не может быть предъявлен к вычету.