Читать «Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет» онлайн - страница 125
Елена Викторовна Матвеева
Рассмотрим ситуации отражения суммовых разниц, возникающих при реализации услуг операторов сотовой связи, в бухгалтерском и налоговом учете покупателя и продавца при последующей и частичной оплате.
При последующей оплате суммовая разница возникнет, если цену карт оплаты, SIM-карт или иного товара определять на день оплаты, и суммовая разница не возникнет, если цену карт оплаты, SIM-карт или иного товара определять на день отгрузки. Рассмотрим на примере первую ситуацию.
ЗАО «Телесвязь», дилер «ВымпелКома», 20 мая 2005 г. реализовал субдилеру ООО «Маяк» 100 карт «Би Лайн» номиналом 5 долл. США на сумму 500 долл. США, включая НДС 18 %.
Внутренний курс оператора на день отгрузки оставлял 26 руб. 50 коп.
Покупатель у себя сделал следующие проводки:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы карты оплаты на сумму 11228,81 руб. (500 долл. х 26,5) / 118 х 100;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС, уплаченный
поставщикам карт, в сумме 2021,19 руб. (500 долл. х 26,5) /118x18.
Продавец у себя так оформил данную операцию:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90.1 «Выручка» – отражена выручка от реализации карт в сумме 13 250 руб.;
Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с реализации в сумме 2021,19 руб.
Покупатель ООО «Маяк» оплатил поставку 30 мая 2005 г. Внутренний курс пересчета долларов США в соответствии с договором определяется на дату оплаты. 30 мая 2005 г. он составил 27 руб.
Проводки у покупателя:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата поставщику в сумме 13 500 руб. (500х27).
В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая себестоимость оприходованных товарно-материальных ценностей не подлежит изменению после принятия их к учету. Образовавшуюся суммовую разницу в бухгалтерском и налоговом учете покупатель учитывает в составе внереализационных расходов за минусом «входного» НДС:
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена суммовая разница в составе внереализационных расходов в сумме (13 500 – 13 250) / 118 х 100 = 211,86 руб.;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделена сумма «входного»
НДС с суммовой разницы у покупателя 38,14 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, уплаченный поставщика карт в сумме 250 руб. (211,86 + 38,14).
Проводки у продавца:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена оплата от ООО «Маяк» в счет погашения дебиторской задолженности в сумме 13 500 руб.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммовые разницы учитываются в составе выручки организации, поэтому продавец ЗАО «Телесвязь» увеличил размер своей выручки на сумму разницы и доначислил с нее НДС:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90.1 «Прочие доходы» – увеличена сумма выручки на размер образовавшейся суммовой разницы в 250 руб.;
Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – доначислен НДС с размера суммовой разницы в сумме 38,14 руб.
В налоговом учете продавца суммовая разница будет признана внереализационным доходом соответствии со ст. 316 НК РФ. Таким образом, внереализационный доход ЗАО «Телесвязь» для целей налогового учета составит 211 руб. 86 коп. НДС, начисленный с суммовой разницы, в налоговом учете продавца, должен быть отражен как внереализационный расход в сумме 38 руб. 14 коп.
В случае осуществления частичной оплаты за услуги операторов сотовой связи также возможны два варианта: цена может определяться на день оплаты или на день отгрузки. Суммовая разница возникнет только в первом случае, т. е. если цена в договоре будет определяться на дату оплаты. Рассмотрим эту ситуацию.