Читать «Правоведение» онлайн - страница 193

• внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местного самоуправления либо организацию связи;

• вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу;

• удержания налога налоговым агентом.

Следовательно, моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

Существуют следующие способы выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд; взаимозачеты с бюджетом; налоговый зачет.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации или налогового агента-организации. При этом взыскание налога производится с физического лица в судебном порядке, а с организаций, как правило, – в бесспорном порядке (ст. 46–48 НК).

При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога к ним направляется Требование об уплате налогов и сборов. Вопросы, касающиеся выставления требования налогового органа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69–70 НК.

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на три группы в зависимости от:

• изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство;

• вида обеспечения исполнения обязанности в установленный срок – пеня;

• способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора – приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях.

Возврат излишне поступивших сумм допускается в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен ст. 78–79 НК.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Глава 6. Налоги Российской Федерации

6.1. Классификация налогов

Возможны различные варианты выбора оснований для классификации налогов. Один из вариантов представлен ниже. В нем употреблены семь основных признаков классификации.