Читать «Правоведение» онлайн - страница 189

Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовое определение, предметом изучения которого являются элементы налога. Поэтому, прежде чем перейти к рассмотрению налогового производства, необходимо принять во внимание особенности структурного построения налога.

Налог включает в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются элементами налога, или элементами налогового обязательства. Соответствующее положение о выделении этих элементов нашло отражение в законодательстве РФ. Так, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 НК).

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т. е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Можно выделить три группы элементов налогообложения. Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК): налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Вторую группу составляют факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательством по налогам и сборам. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения и др.

Представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 НК к таким элементам налога относятся: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному налогу. При установлении регионального (местного) налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе элементов относятся: предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; получатель налога.