Читать «Правоведение» онлайн - страница 188

По общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Однако возможны исключения. Федеральным законом может быть установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям.

Так, ст. 72 НК закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Кроме специфических способов обеспечения, характерных для властных (налоговых) отношений, таких как приостановление операций по счетам в банках и арест на имущество налогоплательщика, законодательство о налогах и сборах допускает использование гражданско-правовых способов обеспечения. К ним относятся: залог имущества (при отсрочке и рассрочке налогового платежа, налоговом кредите); поручительство которое оформляется в соответствии с гражданским законодательством между налоговым органом и поручителем (ст. 361–367 ГК РФ); пеня, которая определяется как форма неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Налоговое право взаимодействует с таможенным правом. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ) выступают участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК).

Согласно ст. 34 НК таможенные органы пользуются правами и на них возложены обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России. В части взимания таможенной пошлины и таможенных платежей действуют специальные нормы таможенного законодательства.

В то же время отношения, возникающие при взимании налогов таможенными органами, при контроле за их уплатой, а также привлечении к ответственности виновных лиц достаточно сложны. Они регулируются нормами различных отраслей права, а Налоговый кодекс используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового права и административного права. Налоговая ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, по своей природе сходна с административной ответственностью.

5.3. Понятие налогового производства. Структура налога

В системе налоговых отношений существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены в ст. 38–79 НК, а предметом регулирования ст. 80–81 НК является налоговая отчетность.