Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 88

Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не относится. Письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322, в котором говорится о ведении (соответственно и представлении в налоговые органы) формы № 1-НДФЛ, регистрацию в Минюсте России не проходило, является разъяснением на запрос налогоплательщика и соответственно нормативной силы не имеет.

Однако существует вероятность привлечения налогового агента к ответственности на основании ст. 120 НК РФ.

В соответствии с вышеупомянутой статьей Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

– отсутствие первичных документов;

– отсутствие счетов-фактур;

– отсутствие регистров бухгалтерского учета;

– систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Налоговая карточка не входит в вышеуказанный перечень.

Кроме того, в соответствии с приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета.

Как отмечается в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03, законодатель не указал однозначно в ст. 120 НК РФ, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание вышеуказанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, определения размера скидок, расходов и вычетов, исключаемых из источника выплаты из суммы дохода, а также для расчета суммы налога на доходы физических лиц и не предназначена для отражения хозяйственных операций в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В связи с этим привлечение к ответственности на основании ст. 120 НК РФ за отсутствие карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц недопустимо.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС Уральского округа от 15.06.2004 № Ф09-2360/04-АК, от 22.04.2004 № Ф09-1530/04-АК, от 19.04.2004 № Ф09-1477/04-АК, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2005 № Ф08-4007/2005-1591А, ФАС Центрального округа от 04.07.2005 № А35-2891/04-С23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 № А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1.