Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 86

Кроме того, читателям необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ работнику гарантируется сохранение среднего заработка. Иными словами, сохранение среднего заработка за время командировки рассматривается гражданским законодательством не как вознаграждение за труд, а как вид гарантий государства.

С учетом вышеизложенного доходы работников, получаемые за время их нахождения в командировке, в течение которой они выполняют только отдельные поручения работодателя, не должны рассматриваться как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации.

Такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %.

В этих случаях при направлении сотрудников в командировку на территорию иностранного государства организация, начисляющая и выплачивающая им вознаграждение, является налоговым агентом независимо от того, будут вышеуказанные лица признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации или нет.

Однако необходимо учитывать, что срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, в случае направления работника на постоянную работу за границу получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Организация в данном случае налоговым агентом не признается. При этом факт перевода заработной платы через банк, расположенный на территории Российской Федерации, значения не имеет.

2. Организация арендует для сотрудников филиала, расположенного на территории иностранного государства, жилые помещения. При этом арендная плата, производимая работодателем, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.

Предположим, что сотрудники филиала не являются налоговыми резидентами.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход, полученный ими только от источников в Российской Федерации.

В связи с тем что арендная плата производится работодателем – российской организацией, рассматриваемая ситуация в целях налогообложения на территории Российской Федерации квалифицируется как получение дохода от источника в Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.