Читать «Налоговые вычеты. Как и за что их можно получить» онлайн - страница 26

По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в том случае, если расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2005 № Ф04-6218/2005(15058-А70-27).

В ином случае доход от продажи ценных бумаг со сроком владения более трех лет может быть уменьшен только на сумму документально подтвержденными расходами на приобретение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.04.2006 по делу № А65-22385/2005-СА1-37 суд пришел к выводу о правомерности доначисления налоговым органом НДФЛ с разницы между суммой дохода, полученного от продажи акций, и суммой расходов на их приобретение, ввиду того, что расходы предпринимателя по приобретению акций подтверждены документами, полученными налоговым органом в ходе встречной проверки от продавца акций в порядке статьи 87 НК РФ. Поэтому налоговая база физического лица по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг может рассчитываться только как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, без применения налоговых вычетов.

Следует отметить, что пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон N 58-ФЗ) внесены изменения в пункт 3 статьи 214.1 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2007, согласно которым из текста указанного пункта исключены положения, связанные с предоставлением налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по операциям купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии с абзацами 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Абзацем 23 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ установлено, что вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.