Читать «Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты» онлайн - страница 102

Если срок фактической амортизации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев.

Следует иметь в виду, что положения статьи 259 НК РФ по отношению к порядку начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002г., применяются в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 настоящего кодекса только в части определения норм амортизации. При этом при применении нелинейного метода организация вправе при достижении остаточной стоимости основного средства размера, не превышающего 20% от восстановительной стоимости объекта основных средств, сформированной на 1 января 2002г., с учетом ограничений, предусмотренных статьей 257 НК РФ, списать остаточную стоимость равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).

При начислении амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002г., следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 указанного кодекса суммы, единожды отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Возможно, что организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода. В таком случае суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль^[70].

При реализации или выбытии амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток) на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания до хода (расхода). Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату совершения операции в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.