Читать «Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство» онлайн - страница 340

Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру на полную сумму арендной платы, с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка «аренда государственного (муниципального) имущества».

Составленный счет-фактура хранится у налогового агента в журнале учета выставленных счетов-фактур (как основание для начисления НДС). Бухгалтер регистрирует его в книге продаж с пометкой «уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления денег арендодателю. А вот в книге покупок ничего регистрировать не надо. Ведь налоговым вычетом по НДС плательщики ЕНВД воспользоваться не могут.

Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц

Налоговая база при таких операциях определяется налоговым агентом. При этом налоговыми агентами признаются покупатели этих товаров (работ, услуг). Рассмотрим порядок удержания налога налоговым агентом на примере.

_ПРИМЕР

_{В I квартале 2007 года иностранная компания оказала розничной фирме – плательщику ЕНВД юридические услуги. Иностранная компания не имеет представительства на территории России. Договорная стоимость оказанных услуг составила 23 600 руб. (с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с российским законодательством). В этом же квартале подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Расчеты произведены в рублях в безналичной форме.}

_{В бухгалтерском учете розничной организации делаются следующие проводки:}

_{ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76}

_{– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена стоимость юридических услуг;}

_{ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76}

_{– 3600 руб. (23 600 руб. Ч 18 %: 118 %) – отражен НДС со стоимости услуг;}

_{ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»}

_{– 3600 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом, подлежащая уплате в бюджет;}

_{ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 51}

_{– 3600 руб. – уплачен НДС в бюджет;}

_{ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51}

_{– 20 000 руб. – перечислена оплата иностранной компании;}

_{ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19}

_{– 3600 руб. – отнесена на увеличение расходов удержанная сумма НДС.}

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в данном случае аналогичен порядку, применяемому при аренде государственного и муниципального имущества.

Налог на доходы физических лиц

Как и прочие работодатели, плательщики ЕНВД обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов физическим лицам.

Порядок расчета и удержания НДФЛ налоговыми агентами (в том числе и применяющими систему ЕНВД) в настоящее время регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Поскольку подавляющее большинство фирм и коммерсантов достаточно хорошо осведомлено о нем, вряд ли стоит подробно останавливаться на этом вопросе.