Читать «Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него» онлайн - страница 6

После этого признанная сумма затрат учредителя будет равномерно амортизироваться в бухгалтерском учете в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), как сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

В этом же пункте определяется, что амортизационные отчисления нематериальных активов в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива, то есть амортизация в этом случае начисляется непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Обратите внимание, что в отношении организационных расходов может применяться только второй способ отражения амортизации — без использования счета 05.

Пример 2

Для государственной регистрации ООО «Таурус» в июле 2005 года один из его учредителей — г. Фролов — в качестве своего вклада в уставный капитал фирмы оплатил:

1) консультацию по формированию пакета учредительных документов — 6000 руб. (в том числе НДС — 915 руб.);

2) государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции — 2000 руб.;

3) услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов — 500 руб.;

4) ксерокопирование учредительных документов — 250 руб. (в том числе НДС — 38 руб.);

5) открытие счета в банке — 400 руб.;

6) изготовление и регистрацию печати — 5000 руб. (в том числе НДС — 763 руб.).

Таким образом, общая сумма его расходов составила 14 150 руб.

Остальные учредители согласились признать эти затраты вкладом в уставный капитал фирмы как организационные расходы.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие записи:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80

— 14 150 руб. — отражена задолженность учредителя г. Фролова по вкладу в уставный капитал фирмы;

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

— 14 150 руб. — отражены организационные расходы, оплаченные учредителем;

Дебет 04 Кредит 08

— 14 150 руб. — принят на учет объект нематериальных активов.

Сумма ежемесячной амортизации будет начисляться проводкой:

Дебет 26 Кредит 04

— 59 руб. (14 150 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация по организационным расходам.

Все хозяйственные операции с нематериальными активами должны быть оформлены документально. Карточка учета нематериальных активов утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В ней фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако определение нематериальных активов в целях налогообложения прибыли, которое дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ, несколько отличается от аналогичного бухгалтерского определения в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В перечне нематериальных активов, приведенном в главе 25 НК РФ, организационные расходы отсутствуют. Поэтому в налоговом учете амортизационные отчисления по такому активу не могут быть учтены в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль. Не удастся отнести организационные затраты и на прочие расходы, поскольку документы, подтверждающие оплату государственных пошлин и других необходимых в данной ситуации затрат, выписаны на другие фирмы или физических лиц.