Читать «Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей» онлайн - страница 75

При первом варианте – субсидия признается как отложенный доход и отражается записями:

В мае отражается поступление на расчетный счет денежных средств в виде субсидий:

Д-т сч. "Денежные средства" – 12 000 000 руб.

К-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 12 000 000 руб.

В июне отражается поступление на расчетный счет денежных средств в виде полученных субсидий:

Д-т сч. "Денежные средства" – 2 000 000 руб.

К-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 2 000 000 руб.

По истечении каждого года полезного использования оборудования одновременно с начислением амортизации признается доход текущего периода в размере 70 % от суммы оборудования. В нашем примере, т. к. амортизация по оборудованию началась только с февраля, то доход признается в размере 1 540 000 руб. (2 200 000 x 70 %):

Д-т сч. "Расходы на амортизацию" – 2 200 000 руб.

К-т сч. "Амортизация основных средств" – 2 200 000 руб.;

Д-т сч. " Отложенный доход " – 1 540 000 руб.

К-т сч. "Прочие доходы", субсчет "Субсидии", – 1 540 000 руб.

Согласно международным стандартам в отчете о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе будет заполнена строка "Прочие доход".

При втором варианте – полученная субсидия не признается доходом, а вычитается из балансовой стоимости актива.

В мае отражается поступление на расчетный счет денежных средств в виде субсидий:

Д-т сч. "Денежные средства" – 12 000 000 руб.

К-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 12 000 000 руб.

В июне отражается поступление на расчетный счет денежных средств в виде полученных субсидий:

Д-т сч. "Денежные средства" – 2 000 000 руб.

К-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 2 000 000 руб.

Отражается принятие к учету объекта основных средств от поставщика (субсидия уменьшает первоначальную стоимость основного средства):

Д-т сч. "Основные средства" – 6 000 000 руб.

Д-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 14 000 000 руб.

К-т сч. "Поставщики" – 20 000 000 руб.

По истечении каждого года срока полезного использования оборудования начисляется амортизация (6 000 000/100 мес *12 мес= год):

Д-т сч. "Расходы на амортизацию" – 720 000 руб.

К-т сч. "Амортизация основных средств" – 720 000 600 руб.

Таким образом, согласно международным стандартам данные суммы вычитаются в отчетности из соответствующих расходов.

В целях налогообложения в российском учете субсидии, предоставляемые сельскохозяйственным товаропроизводителям, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом не важно на какой системе налогообложения находится предприятие.

На основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители при исчислении налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности, применяют нулевую ставку налога. Доходы от других видов деятельности включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 20 % [4]. Субсидия, выделенная сельскохозяйственному товаропроизводителю на возмещение части приобретения, связанного с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции признается доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль по ставке 0 %.