Читать «Таможенное право. Шпаргалка» онлайн - страница 30

34. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны от таможенной пошлины, так как взимаются только в случае ее уплаты.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну. Товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов.

Акцизы отличаются индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром.

НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с положениями ТК РФ. А поскольку ТК РФ не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридические и физические лиц, все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Налогообложение НДС и акцизами в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Так, данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются объем подакцизных товаров в натуральном выражении, таможенная стоимость и таможенная пошлина.

Важнейшими признаками НДС и акцизов являются: обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. В качестве объектов обложения и НДС, и акцизами выступает таможенная стоимость товара (в отличие от таможенной пошлины, где объектом может быть и единица товара).

НДС и акцизы выполняют две основные функции: регулируют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; способствуют пополнению доходной части федерального бюджета.