Читать «Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве» онлайн - страница 147
Ольга Ивановна Соснаускене
Пример
Организация осуществляет строительство помещения собственными силами, в январе 2008 г . на него были произведены следующие расходы:
1) использовано материалов на сумму 120 000 руб.,
2) начислена зарплата работникам, участвующим в возведении объекта (с учетом ЕСН и страховых взносов), – 98 000 руб.,
3) расходы по вывозу с объекта мусора сторонней организацией составили 50 000 руб. (без учета НДС),
4) стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 280 000 руб. (без учета НДС).
Таким образом, налоговая база составит 548 000 руб. (120 000 + 98 000 + 50 000 + 280 000), а сумма НДС будет равна 98 640 руб. (548 000 руб. х 18%).
Счет-фактура, выписанный на произведенные работы, будет датирован 31 января 2008 г .
С 1 января 2006 года налоговые вычеты по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией для выполнения строительных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 172 НК РФ).
По строительным работам, выполненным в 2008 г . для собственного потребления, моментом определения налоговой базы признается последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Пример
Организация строит производственное здание собственными силами. Сметная стоимость работ – 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. Начало строительства – февраль, окончание – ноябрь 2008 г . В феврале для выполнения СМР организация приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Стоимость работ, выполненных за февраль, составила 600 000 руб.
По итогам налогового периода (февраля 2008 г .) организация должна со стоимости выполненных работ исчислить НДС в сумме 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%). В том же месяце организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам – 180 000 руб.
После уплаты налога, исчисленного со стоимости выполненных в феврале строительных работ, на основании декларации по НДС за 1 квартал 2008 г . в следующем налоговом периоде – 2 квартале 2008 г . сумму НДС организация может принять к вычету, сумма налога -108 000 руб.
В аналогичном порядке исчисляется НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами, в марте 2008 г . и по окончании каждого месяца до завершения строительства объекта.
Если строительство объекта собственными силами начато до 1 января 2006 года, а закончено после этой даты, то п. 3, 4, 5 и 6 ст. 3 3акона № 119-ФЗ предусмотрены переходные положения.
Итак, все строительные работы, выполненные собственными силами по объектам, строительство которых не завершено на 1 января 2006 года, условно разделены на две категории:
1) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные до 1 января 2005 года;
2) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные в течение 2005 года.
