Читать «Практический аудит» онлайн - страница 76

Текущий налог на прибыль отражается по строке 150 рекомендованной Минфином России формы отчета о прибылях и убытках (показатель отражается в круглых скобках).

Текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

условный доход (расход) + постоянное налоговое обязательство + ОНА – ОНО.

Чистый убыток (прибыль) исчисляется по формуле:

прибыль (убыток) до налогообложения + ОНА – ОНО – текущий налог на прибыль.

В приложении 14.1 приведены три таблицы (процедуры 1–3), которые рекомендуется заполнить при проведении аудиторских процедур формирования информации о налоге на прибыль. Таким образом, значения чистого убытка (прибыли) в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках должны совпадать.

Аудитор должен проверить, как в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу раскрыта трансформация условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т. е. пояснить суммы:

– условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

– постоянных и временных разниц, возникших в отчетном и прошлом отчетном периодах, что повлекло корректирование условного дохода (расхода);

– постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;

– отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства, а также причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита применения ПБУ 18/02:

– в организации не ведется аналитический учет отложенных активов и обязательств;

– неправильно формируется стоимость отложенных активов и обязательств и др.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 14.1) руководителю проверки.

Приложение 14.1

Процедуры аудита применения ПБУ 18/02

Процедура 1. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета в части доходов.

Процедура 2. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета в части доходов.

Процедура 3. Проверка правильности заполнения отчета о прибылях и убытках

Глава 15

Аудит финансовых результатов и распределения прибыли

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита финансовых результатов и распределения прибыли;

– перечень основных документов, на основании которых производится аудит финансовых результатов и распределения прибыли;

– последовательность работ при проверке финансовых результатов и распределении прибыли;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.