Читать «Практический аудит» онлайн - страница 66

8.

Объект проверки

Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам

Аудиторская процедура

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству.

Аудитор должен установить, существуют ли у организации договоры комиссии. Если таковые имеются, что НДС уплачивается только с суммы вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (это может быть дополнительное вознаграждение).

При этом аудитор должен учесть, что комиссионер не начисляет НДС по следующим операциям, когда денежные средства поступили:

– от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов;

– от покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых для заказчика посреднических услуг.

Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара и т. д.

Аудитор должен проверить, что организация не платит НДС при возникновении операций по передаче товаров посреднику для продажи

9.

Объект проверки

Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами

Аудиторская процедура

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству.

При этом аудитор должен учитывать, что налоговым агентом по НДС признаются такие организации, которые:

– приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (основание – п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

– арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (основание – п. 3 ст. 161 НК РФ);

– продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (основание – п. 4 ст. 161 НК РФ);

– участвуют в качестве посредника с участием в расчетах, продают товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (основание – п. 5 ст. 161 НК РФ).

Налоговую базу вы должны определить как сумму дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.

При этом в договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет, либо указано, что «стоимость товаров (работ, услуг) составляет сумму без учета налога».

В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т. е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС