Читать «Практический аудит» онлайн - страница 63

Объект проверки

Операции, не подлежащие обложению НДС

Аудиторская процедура

Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствия критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. При этом на практике происходит выгрузка всех наименований продукции (работ, услуг) и проводится их выборочная проверка на соответствие критериям, перечисленным в Налоговом кодексе РФ.

К примеру, к категории операций, не подлежащих налогообложению, относится реализация медицинских товаров, отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (ограничение, установленное подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета) и т. д.

4.

Объект проверки

Операции, местом которых не является Российская Федерация

Аудиторская процедура

Проверка документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствия критериям, указанным в ст. 147, 148 НК РФ.

Аудитор должен помнить, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

При этом одним из самых интересных условий при определении места реализации работ (услуг) на территории РФ является условие о том, что покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (местом осуществления деятельности считается место государственной регистрации в учредительных документах).

При этом аудитор должен учитывать, что под действие подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ попадают следующие услуги:

– передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

– оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также услуг по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора, обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

– предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

– сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

– оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

Аудитор должен помнить, что:

– услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно, связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

– услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации.

Это означает, что если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ по вышеперечисленным услугам, то такие услуги (работы) не облагаются НДС