Читать «Практический аудит» онлайн - страница 59
Светлана Михайловна Бычкова
Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиента и аудита
Глава 12
Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость
– цели и задачи аудита операций, связанных с НДС,
– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит операций, связанных с НДС;
– последовательность работ при аудите НДС;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС.
Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:
– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.
Основные нормативные документы:
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.
Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;
– оценить аудиторские риски;
– рассчитать уровень существенности;
– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.
