Читать «Не хочу переплачивать налоги!» онлайн - страница 72

– в денежной форме;

– в натуральной форме;

– в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ относятся:

– оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

– полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

– оплата труда в натуральной форме.

Доходами в натуральной форме, подлежащими включению в налоговую базу по НДФЛ, могут быть признаны уплаченные за налогоплательщика организацией или предпринимателем суммы в счет полной или частичной оплаты:

– работнику льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска – стоимости путевок работникам организации в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств местного бюджета;

– за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня;

– стоимости оплаты питания и занятия спортом сотрудников;

– по договору купли-продажи стоимости квартиры физического лица за счет средств организации с оформлением квартиры в его собственность;

– стоимости квартир, передаваемых в собственность гражданам взамен сносимого неприватизированного жилья, и ремонтно-отделочных работ в них;

– расходов на протезирование зубов;

– плановых хирургических операций.

Также подлежат включению в налогооблагаемый доход налогоплательщика доходы в натуральной форме следующие расходы:

– выплату подъемных молодым специалистам;

– санаторно-курортные и туристические путевки для отдыха и оздоровления студентов и аспирантов, оплаченные образовательными учреждениями;

– суммы расходов за проживание в гостинице делегатов съезда, оплаченные политической общественной организацией;

– акции, распределяемые между акционерами – физическими лицами;

– доход акционера в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных ему за счет средств, полученных от эмиссионного дохода;

– доход в форме полученного имущественного пая (за вычетом первоначального взноса);

– оказанные физическому лицу услуги по ремонту квартиры на безвозмездной основе в рекламных целях.

Помимо упоминаемых в пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ товаров, полученных налогоплательщиком безвозмездно, а также безвозмездно выполненных в интересах налогоплательщика работ и оказанных услуг в соответствии с письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 7 марта 2003 г. № 04-04-06/38, доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, следует считать любые подарки и иное имущество, полученное от организации или индивидуального предпринимателя.

Следует обратить особое внимание, что необходимость включения в налоговую базу по НДФЛ всех доходов, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ, возникает только в том случае, если они были произведены в интересах налогоплательщика. Этой обязанности можно избежать, если удастся доказать, что такая оплата была вызвана производственной необходимостью. Современной судебной практике известны случаи, когда по данной причине, например, признавалась правомерность невключения в налоговую базу физического лица расходов по его обучению и повышению квалификации (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 июля 2005 г. № КА-А40/6294-05).