Читать «Бухгалтерский учет с нуля» онлайн - страница 197

Место реализации признается находящимся за пределами Российской Федерации, если:

• оказываются услуги по передаче в собственность или переуступке прав патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав;

• оказываются консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации;

• выполняются научно-исследовательские или опытно– конструкторские работы;

• оказываются услуги по предоставлению персонала (если персонал работает за границей).

Но если услуги оказываются представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации, то местом реализации признается Российская Федерация.

В случаях выполнения работ и оказания услуг в пользу иностранного партнера, отдельно не оговоренных в законодательстве, местом реализации признается Российская Федерация. Соответственно у российской организации возникает обязанность исчислить НДС по обычной ставке.

Организация – агент по уплате НДС

Организация – плательщик НДС может вступать во взаимоотношения с деловыми партнерами, которые согласно законодательству не являются плательщиками НДС, но при этом результаты их сотрудничества с организацией подпадают под обложение НДС. В такой ситуации на организацию – плательщика НДС государством налагается обязанность налогового агента по взиманию и уплате НДС с ее делового партнера.

Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду организации государственное или муниципальное имущество. Другой вариант – иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российской организации.

В таких случаях организация – плательщик НДС должна уплатить НДС в бюджет за своего делового партнера. После уплаты налога – в следующем налоговом периоде организация может принять уплаченный НДС к вычету.

Восстановление НДС

Иногда НДС приходится восстанавливать – отменять ранее произведенный вычет.

Одно из условий принятия к вычету НДС по операциям приобретения заключается в том, что предположительно товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях реализации, облагаемых налогом.

Организация имеет право на подобные предположения, если хотя бы один из видов ее деятельности облагается НДС.

Но если в дальнейшем приобретенные ресурсы были использованы для операций, освобожденных от НДС, то сумма налога по приобретенным ресурсам подлежит восстановлению.

Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении ресурсов, которые:

• стали использоваться в том периоде, когда организация получила освобождение от НДС, в частности, в связи с переходом на упрощенный режим налогообложения или на уплату ЕНВД;

• использовались для реализации товаров вне территории Российской Федерации или для операций, не признаваемых объектом налогообложения.

Во всех перечисленных случаях НДС восстанавливается в полной сумме только по товарам, работам и услугам. Основные средства и нематериальные активы восстанавливаются с учетом начисленной амортизации.