Читать «Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку» онлайн - страница 60

Осторожные налогоплательщики предпочтут заплатить деньгами, однако в пункте 4 статьи 168 НК РФ не указан срок, в течение которого покупатель должен уплатить НДС своему контрагенту по товарообменной сделке или при взаимозачете: в момент подписания протокола о взаимозачете, через месяц, через год? И что будет тому контрагенту, который не заплатит НДС деньгами? На первый взгляд никаких негативных последствий для такого налогоплательщика не существует. В НК РФ, как и в Кодексе РФ об административных правонарушениях нет упоминания об ответственности за то, что НДС при бартере не перечислен деньгами.

На самом деле, возникают следующие неприятные моменты. Прежде всего, пострадает партнер фирмы, с которым заключена бартерная сделка или достигнута договоренность о взаимозачете. Так как он начисляет НДС к уплате в бюджет независимо от того, поступит ли налог от покупателя или нет. В данном случае действует общее правило: НДС рассчитывается по методу начисления, то есть в момент реализации товаров. Соответственно, если НДС не будет перечислен контрагенту, ему придется платить налог в бюджет из собственных средств. А значит, проигнорировав требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, нерадивый контрагент рискует заполучить конфликт со своим партнером по бартерной сделке. Также контрагент может получить отказ от налогового органа в вычете, если он не перечислит НДС деньгами.

Несмотря на то, что с 1 января 2006 года право на вычет не зависит от уплаты налога контрагенту, существуют определенные нюансы, которые следует учитывать. Правила вычетов по товарообменным сделкам прописаны в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с указанным пунктом при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты». Применимо к ситуации 2006 года, понятие «фактически уплаченный налог» относительно бартерных сделок подразумевает ту сумму НДС, которая входит в балансовую стоимость переданных контрагенту товаров. С 2007 года эта сумма НДС должна уплачиваться поставщику деньгами.

Возникает противоречие. С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически, то есть сумму НДС, предъявленную поставщиком и указанную в его счете-фактуре. С другой стороны, рассчитывать вычет, как и прежде, нужно исходя из балансовой стоимости переданных поставщику товаров. На практике данные суммы, как правило, не совпадают. Следовательно, с 1 января 2007 года норма, прописанная в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, противоречит сама себе, устанавливая одновременно два взаимоисключающих способа расчета вычета.

Минфин России в своем письме от 07.03.07 №03-07-15/31 дает такие разъяснения: при использовании налогоплательщиком собственного имущества сумма НДС, подлежащая вычету, определяется на основании вышеуказанного пункта 2 статьи 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать вышеуказанное положение абзаца второго пункта 2 статьи 172 НК РФ. При зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.