Читать «Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи» онлайн - страница 2

Кроме того, поступления в пользу налогоплательщика, представляющие экономическую выгоду, то есть образующие его доход по смыслу статьи 41 НК РФ, могут исключаться из состава налогооблагаемых доходов в силу прямого указания закона. Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, такие необлагаемые налогом доходы перечислены в отдельных положениях статьи 251 НК РФ.

При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, согласно положениям главы 25 НК РФ носит открытый характер. То есть другие доходы, прямо не перечисленные в статьях 249, 250 НК РФ и не предусмотренные статьей 251 НК РФ, могут составлять облагаемый доход налогоплательщика. Правовым основанием для квалификации таких поступлений в пользу налогоплательщика является их соответствие требованиям статьи 41 НК РФ, поскольку глава 25 НК РФ не содержит специальных правил определения дохода.

Аналогичного подхода к признанию поступлений в пользу налогоплательщика в качестве доходов придерживается и ВАС РФ в Информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ». Из смысла данного письма следует, что практически любые поступления (в денежной и натуральной форме) в пользу налогоплательщика (со ссылкой на ст. 41 НК РФ) подлежат признанию в качестве дохода, подлежащего налогообложению, если их исключение из налогооблагаемого дохода не предусмотрено нормами главы 25 НК РФ.

1.2. Классификация доходов

Виды доходов как элемента объекта налогообложения налогом на прибыль перечислены в статье 248 НК РФ.

Согласно данной норме налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Указанные нормы устанавливают достаточно четкие разграничения между доходами, признаваемыми в составе доходов от реализации, и внереализационными доходами.

Вместе с тем в отношении ряда доходов законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность их признания как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов.

К таким доходам относятся:

1) доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

2) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ при осуществлении организацией указанных видов деятельности на систематической основе расходы, связанные с их осуществлением, признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичный подход следует распространять на доходы от указанных видов деятельности.