Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 80

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 № А56-12516/2006 указано на следующее.

В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений являются организации и физические лица, признаваемые согласно настоящего Кодексу налоговыми агентами.

Понятие организации для целей налогообложения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому организациями (российскими) признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если налог на доходы физических лиц был перечислен налоговым агентом полностью по месту нахождения (месту государственной регистрации) головной организации, а не по месту нахождения обособленных подразделений, то образуется недоимка в соответствующие местные бюджеты.

Однако п. 9 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Кроме того, судом не было учтено, что уплата налога была произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ только налоговому агенту, следовательно, начисление пени было произведено неправомерно без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента.

Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты налога на доходы физических лиц (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А59/06-2/3564 по делу № А59-462/06-С15 указано, что в соответствии с п. 2 ст. 40 БК РФ денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет.

Как следует из материалов рассматривавшегося дела, несоблюдение обществом установленного п. 7 ст. 226 НК РФ порядка уплаты налога на доходы физических лиц не привело к неуплате в бюджет этого федерального налога. Поскольку начисление пеней в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ возможно только при наличии недоимки по налогам, образовавшейся в результате перечисления налогов в более поздний срок, а факт образования недоимки судом не был установлен, то у налогового органа не было оснований для ее начисления.

Особое внимание читателей хотелось бы обратить на постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу № А56-6530/2007.

Суд отметил, что согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Пунктом 4 этой же статьи Кодекса определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.