Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 52

Налогоплательщики определяют по итогам отчетного периода разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой внесенных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в срок, установленный для представления расчета по единому социальному налогу.

При этом законодатель не определил иного порядка исчисления единого социального налога с учетом его особенностей в случае реорганизации.

В то же время целью ст. 50 НК РФ является обеспечение на прежнем уровне размеров налоговых поступлений в бюджет независимо от реорганизации налогоплательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией.

Сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не приводит к уменьшению суммы поступлений единого социального налога в бюджетную систему по сравнению с суммой, подлежащей уплате при отсутствии реорганизации.

Таким образом, юридическое лицо, созданное в результате реорганизации, имеет право на применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога.

Осуществление деятельности обособленного подразделения российской организации на территории иностранного государства. В соответствии с частью пятой п. 8 ст. 243 НК РФ при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, организация уплачивает единый социальный налог (авансовые платежи по этому налогу) и представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения (то есть по месту нахождения головного предприятия).

Данная норма вступила в силу с 1 января 2008 года. Однако и раньше в официальных разъяснениях делался такой же вывод (см. письмо Минфина России от 28.02.2005 № 03-05-02-04/41).

При этом принималось во внимание, что обособленные подразделения, находившиеся за пределами территории Российской Федерации, не состояли на учете в налоговых органах Российской Федерации. Соответственно в налоговых органах на данные обособленные подразделения не были открыты лицевые счета, и, таким образом, уплата в том числе единого социального налога и представление налоговой отчетности производиться ими не могла.

Таким образом, уплата единого социального налога с выплат в пользу физических лиц, осуществляющих деятельность в обособленных подразделениях организации, расположенных за пределами Российской Федерации, и представление отчетности с учетом выплат в пользу физических лиц производятся головным предприятием по месту своего нахождения.

Рассмотрим вопрос двойного налогообложения на примере организации, имеющей обособленное подразделение на территории Швеции. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции заключена Конвенция от 15.06.1993 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее – Конвенция).

Налогами, на которые распространяется Конвенция, являются налоги на доходы и прибыль и доходы, взимаемые в соответствии с налоговым законодательством.