Читать «Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации» онлайн - страница 48

Аналогичный вывод делается в письмах Минфина России от 24.01.2007 № 03-04-06-02/5 и УФНС России по г. Москве от 18.07.2007 № 21-11/068074@.

Применение регрессивной шкалы по единому социальному налогу при реорганизация юридического лица. В последнее время достаточно распространенным видом реорганизации стало присоединение. В результате данного вида реорганизации присоединяемое юридическое лицо приобретает статус филиала.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее юридическое лицо.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии со ст. 75 ТК РФ реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование организации) не может служить основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Трудовой договор расторгается только в случае отказа работника от продолжения работы.

В связи с этим расходы, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации организации, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, и правопреемник имеет право на применение регрессивной шкалы ставок на основании п. 2 ст. 241 НК РФ.

Однако, по мнению налоговых органов, если организация, применяющая регрессивную шкалу обложения единым социальным налогом, реорганизована в любой из форм, предусмотренных ГК РФ, юридическое лицо, являющееся правопреемником, не имеет права на применение регрессивной шкалы в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации, при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу. По мнению налоговых органов, исходя из содержания ст. 50 НК РФ юридическое лицо после реорганизации является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации данного юридического лица.

В письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 09-14/031191 отмечено следующее.

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.